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第四章 复式记账

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2018-05-29 0人阅读 举报 0 0 0 暂无简介

简介:本文档为《第四章 复式记账doc》,可适用于市场营销领域

第四章复式记账第一节复式记账法记账方法:根据一定的记账原理运用一定的记账符号和记账规则在账户中登记各项经济业务的方法。例如:用现金支付电话费元。甲会计记账:库存现金乙会计记账:库存现金和管理费用(一)、单式记账法指对发生的每一项经济业务只在一个账户中登记的方法。(二)、复式记账法指是以资产与权益平衡关系作为记账基础对于每一笔经济业务都要在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记系统地反映资金运动变化结果的一种记账方法。复式记账的种类①借贷记账法②增减记账法③收付记账法复式记账法主要是借贷记账法。如:从银行提取现金万元。借现金贷借银行存款贷第二节借贷记账法(一)借贷记账法的概念指以ldquo借rdquo、ldquo贷rdquo为记账符号的一种复式记账法。(二)借贷记账法的记账符号 借贷记账法以ldquo借rdquo、ldquo贷rdquo为记账符号分别作为账户的左方和右方。至于ldquo借rdquo表示增加还是ldquo贷rdquo表示增加则取决于账户的性质及结构。(三)借贷记账法下的账户结构()资产类账户的结构借资产类账户贷期初余额期末余额资产类账户的借方表示增加、贷方表示减少期初期末余额在借方资产类账户期末余额=期初余额本期借方发生额本期贷方发生额例题:企业以银行存款购买B企业不需要安装的机器一台计价万元。借固定资产贷借银行存款贷练习:购买办公设备一台价格万元以现金付款。()权益类账户的结构借负债类贷期初余额本期减少本期增加期末余额例题:从银行取得借款(半年)万元直接支付欠C企业的货款。短期借款万应付账款万借应付账款贷借短期借款贷*账户的余额一般在账户增加的那一方并不是所有的账户都有余额。练习:用现金支付上月工资万元。借所有者权益类贷期初余额本期减少本期增加期末余额资产类账户与权益类账户的结构截然相反。权益类账户的贷方表示增加、借方表示减少期初期末余额在贷方。权益类账户期末余额=期初余额本期贷方发生额本期借方发生额例题:收到D企业投入机器一台计价万元。固定资产万实收资本万借固定资产贷借实收资本贷练习:企业用盈余公积万元转增资本。()费用(成本)类账户借费用(成本)类贷费用(成本)类账户结构与资产类账户基本相同。例题:生产A产品领用甲材料一批计价万元领用乙材料一批计价万元。生产成本万原材料万借生产成本贷借原材料贷例题:本月计算出工资总额为万元,其中A产品工人工资为万元,车间管理人员工资万元行政管理人员工资万销售部人员工资万元生产成本万制造费用万管理费用万销售费用万应付职工薪酬万借生产成本贷借制造费用贷借管理费用贷借营业费用贷借应付职工薪酬贷()收入类账户借收入类贷收入类账户结构与权益类账户基本相同。例题:销售A产品一批货款万元已收到存入银行(不考虑增值税)。借银行存款贷借主营业务收入贷练习:销售A产品一批货款万元尚未收到(不考虑增值税)。(四)借贷记账法的记账规则借贷记账法的记账规则为:有借必有贷借贷必相等。即对于每一笔经济业务都要在两个或两个以上相互联系的账户中以借方和贷方相等的金额进行登记。例题:本月发生广告费万元,以现金支付销售费用库存现金借销售费用贷借库存现金贷*账户对应关系mdashmdashrarr账户之间的应借应贷的关系*对应账户mdashmdashrarr指存在有应借应贷关系的相互联系账户。例题:小王因出差向企业预借差旅费万元企业以现金支付。库存现金其他应收款借其他应收款贷借库存现金贷例题:小王回厂报销差旅费万元、退还现金万元(原预借万元)管理费用库存现金其他应收款借管理费用贷借库存现金贷借其他应收款贷(五)借贷记账法的试算平衡试算平衡是指根据资产与权益的恒等关系以及借贷记账法的记账规则检查所有账户记录是否正确的过程包括发生额试算平衡法和余额试算平衡法两种方法。()发生额试算平衡法。它是根据本期所有账户借方发生额合计与贷方发生额合计的恒等关系检验本期发生额记录是否正确的方法。公式为:全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计()余额试算平衡法。它是根据本期所有账户借方余额合计与贷方余额合计的恒等关系检验本期账户记录是否正确的方法。根据余额时间不同又分为期初余额平衡与期末余额平衡两类。期初余额平衡是期初所有账户借方余额合计与贷方余额合计相等期末余额平衡是期末所有账户借方余额合计与贷方余额合计相等这是由ldquo资产=负债所有者权益rdquo的恒等关系决定的。公式为:全部账户的借方期初余额合计=全部账户的贷方期初余额合计全部账户的借方期末余额合计=全部账户的贷方期末余额合计实际工作中余额试算平衡通过编制试算平衡表方式进行。例题:M企业本月初各账户余额如下(单位:元)银行存款应收账款固定资产资产合计短期借款应付账款实收资本权益合计M企业本月发生下列业务:()以银行存款元偿还短期借款()收回某单位所欠货款元存入银行()收到某企业投入的设备一台价值元()向银行借款元偿还欠外单位货款要求:将M企业上述业务记入各账户(T字形)、结出余额并编制试算平衡表。借银行存款贷期初余额①②期末余额借应收账款贷期初余额②期末余额借固定资产贷期初余额③期末余额借短期借款贷期初余额①④期末余额借应付账款贷期初余额④期末余额借实收资本贷期初余额③期末余额在编制试算平衡表时应注意以下几点:第一必须保证所有账户的数额均已记入试算平衡表。第二如果试算表借贷不相等肯定账户记录有错误应认真查找直到实现平衡为止。第三即便实现了有关三栏的平衡关系并不能说明账户记录绝对正确因为有些错误并不会影响借贷双方的平衡关系。例如:①漏记某项经济业务将使本期借贷双方的发生额发生等额减少借贷仍然平衡②重记某项经济业务将使本期借贷双方的发生额发生等额虚增借贷仍然平衡③某项经济业务记错有关账户借贷仍然平衡④某项经济业务在账户记录中颠倒了记账方向借贷仍然平衡⑤借方或贷方发生额中偶然发生多记少记并相互抵销借贷仍然平衡等等第三节会计分录(一)会计分录的概念会计分录是指对某项经济业务事项标明其应借应贷账户及其金额的记录简称分录。如:月日获得乙公司追加投资元存入开户银行。借:银行存款贷:实收资本上述分录是一借-贷的会计分录属于简单会计分录。复合会计分录:例如甲公司购入原材料元其中开现金支票付款元其余的支付现金。编制会计分录如下:借:原材料贷:银行存款贷:库存现金(一借多贷)再如乙公司以银行存款偿还到期的短期借款元支付借款利息元。借:短期借款借:财务费用贷:银行存款(一贷多借)三要素:①记账符号②账户名称③应记金额(二)会计分录的分类简单分录:一借一贷复合分录:一借多贷、一贷多借、多借多贷例题:本月计算出工资总额为万元,其中A产品工人工资为万元,B产品工人工资为万元车间管理人员工资万元行政管理人员工资万销售部人员工资万元借:生产成本A产品生产成本B产品制造费用管理费用销售费用贷:应付职工薪酬按照所涉及账户的多少会计分录分为简单会计分录和复合会计分录。简单会计分录指只涉及一个账户借方和另一个账户贷方的会计分录即一借一贷的会计分录复合会计分录指由两个以上(不含两个)对应账户所组成的会计分录即一借多贷、一贷多借或多借多贷的会计分录。(三)会计分录的编制步骤()分析经济业务事项涉及的是资产(费用、成本)还是权益(收入)()确定涉及到哪些账户是增加还是减少()确定记入哪个(或哪些)账户的借方哪个(或哪些)账户的贷方()确定应借应贷账户是否正确借贷方金额是否相等。(四)增值税:(了解)()定义 指在中国境内销售货物、进口货物、提供加工修理修配劳务的单位和个人(纳税人)按增值额依法缴纳的一种流转税。()增值税纳税人:①mdash般纳税人(年应税销售额ge0万元)②小规模纳税人()发票A、增值税专用发票。只限于经税务机关认定的增值税一般纳税人领购使用增值税小规模纳税人不得领购使用。B、普通发票。普通发票主要由营业税纳税人和增值税小规模纳税人使用增值税一般纳税人在不能开具专用发票的情况下也可使用普通发票。普通发票由行业发票和专用发票组成。()增值税税率:①一般纳税人(A)基本税率mdashmdash。(B)下列货物税率mdash:Ⅰ粮食、食用植物油Ⅱ自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品Ⅲ图书、报纸、杂志Ⅳ饲料、化肥、农药、农机、农膜(C)出口货物税率mdashmdash零②小规模纳税人mdashmdash()应纳税额①一般纳税人应纳税额计算:应纳税额=当期销项税额当期进项税额销项税额=不含增值税的销售额times税率销售额是纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用不包括收取的销项税额。例:A企业、B企业、C企业均为一般纳税人业务A企业购入B企业甲材料一批取得增值税专用发票价款万元税款万元价税合计万元开支票支付,材料已入库。业务A企业销售给C企业A产品一批,开出增值税专用发票,价款万元,税款万元,价税合计万元,已收到存入银行则:A企业应纳税额==万元采用销售额和销项税额合并定价方法的计算销售额:     不含税销售额=含税销售额(1+税率)例:业务C企业销售给小规模纳税人D企业A产品一批,开出普通发票,金额万元,已收到存入银行则:C企业的销售额==万元C企业的销项税额=万元进项税额是纳税人购进货物或接受应税劳务所支付或负担的增值税额。准予从销项税额中抵扣的进项税额限于下列增值税扣税凭证上注明的增值税额:(A)从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额(B)从海关取得的完税凭证上注明的增值税额。购进免税农业产品准予抵扣的进项税额按照买价和的扣除率计算。进项税额计算公式:进项税额=买价times扣除率纳税人购进货物或者应税劳务未按照规定取得并保存增值税扣税凭证或者增值税扣税凭证上未按照规定注明增值税额及其他有关事项的其进项税额不得从销项税额中抵扣。下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣:(A)用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务(B)非正常损失的购进货物及相关的应税劳务(C)非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务(D)国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品(E)第(一)项至第(四)项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。②小规模纳税人应纳税额计算(简易办法):不得抵扣进项税额应纳税额=不含增值税的销售额times征收率采用销售额和应纳税额合并定价方法的计算销售额:不含增值税销售额=含税销售额(1+征收率)例:业务小规模纳税人D企业销售给小规模纳税人E企业A产品一批,开出普通发票,金额万元,已收到存入银行(征收率)则:D企业不含税的销售额==万元D企业应纳税额=times=万元解析:B企业:=rarrA企业:()=rarrC企业:()=rarrD企业:rarrE企业供应商rarr生产商rarr代理商rarr经销商rarr经销商③纳税人进口货物不得抵扣任何税额。应纳税额计算:应纳税额=组成计税价格times税率=(关税完税价格关税消费税)times税率纳税人出口适用税率为零的货物向海关办理出口手续后凭出口报关单等有关凭证可以按月向税务机关申报办理该项出口货物的退税。出口货物办理退税后发生退货或者退关的纳税人应当依法补缴已退的税款。第四节总分类账户与明细分类账户的平行登记(一)总分类账户与明细分类账户的关系总分类账户对明细分类账户具有统驭控制作用明细分类账户对总分类账户具有补充说明作用。总分类账户与其所属明细分类账户在总金额上应当相等。(二)总分类账户与明细分类账户的平行登记平行登记是指对所发生的每项经济业务事项都要以会计凭证为依据一方面记入有关总分类账户另一方面记入有关总分类账户所属明细分类账户的方法。总分类账户与明细分类账户平行登记要求做到:、所依据会计凭证相同、、借贷方向相同、、所属会计期间相同、、金额相等计入总分类账户的金额与计入其所属明细分类账户的合计金额相等。参见教材例题。重点掌握

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